Guida IVA per l’e-commerce (VATGEC1)

Recentemente, l’AFC ha pubblicato la sua nuova guida IVA sull’e-commerce.

Questo documento contiene indicazioni sul trattamento IVA delle cessioni di beni e servizi tramite mezzi elettronici, come Internet o una rete elettronica simile.

Ai fini di questa guida, gli EAU si riferiscono agli EAU continentali.

Questa guida non prende in considerazione le forniture di merci a, da o all’interno di zone designate.

Tali cessioni sono discusse separatamente nella Guida IVA alle zone designate VATGDZ1

Cos’è l’e-commerce?

Il commercio elettronico (noto anche come “commercio elettronico” o talvolta definito in modo approssimativo come “economia digitale”) si riferisce generalmente alle forniture di beni e servizi su Internet o su una rete elettronica simile, con beni e servizi forniti o forniti da dispositivi elettronici significa, ad esempio tramite un computer, un sito Web del telefono o applicazioni elettroniche.

Questa guida tratta i seguenti tipi di transazioni: beni acquistati tramite piattaforma elettronica; e servizi forniti con mezzi elettronici.

Vendita di merci

Ai fini della presente guida, una fornitura di beni nel contesto del commercio elettronico implica l’acquisto di beni attraverso una piattaforma elettronica, come un sito web o un mercato. Una volta acquistata, la merce viene quindi consegnata al destinatario.

A seconda dell’ubicazione del fornitore, del destinatario e della merce, la fornitura può assumere una delle seguenti forme di base:

  • Fornitura da parte di un fornitore residente a un destinatario negli EAU, con merci consegnate dall’interno o dall’esterno degli EAU;
  • Fornitura da parte di un fornitore residente a un destinatario al di fuori degli EAU, con merci consegnate dall’interno o dall’esterno degli EAU;
  • Fornitura da parte di un fornitore non residente a un destinatario negli EAU, con merce consegnata dall’interno o dall’esterno degli EAU;
  • Fornitura da parte di un fornitore non residente a un destinatario al di fuori degli EAU, con merce consegnata dall’interno o dall’esterno degli EAU.

Fornitura di servizi

Ai fini dell’IVA, per “servizi elettronici” si intendono i servizi forniti automaticamente su Internet, una rete elettronica o un mercato elettronico, tra cui:

  • fornitura di nomi di dominio, web hosting e manutenzione remota di programmi e apparecchiature;
  • fornitura e aggiornamento del software;
  • fornitura di immagini, testo e informazioni fornite elettronicamente, come foto, salvaschermi, libri elettronici e altri documenti e file digitalizzati;
  • fornitura di musica, film e giochi su richiesta;
  • fornitura di riviste online;
  • fornitura di spazi pubblicitari su un sito web ed eventuali diritti associati a tale pubblicità;
  • fornitura di trasmissioni politiche, culturali, artistiche, sportive, scientifiche, educative o di intrattenimento, comprese trasmissioni di eventi;
  • live streaming via Internet;
  • offerta di formazione a distanza; e
  • servizi di tipo equivalente che hanno uno scopo e una funzione simili.

Affinché una fornitura rientri nella normativa speciale IVA per i servizi elettronici, la fornitura deve pertanto soddisfare due condizioni:

  • il servizio in questione deve essere uno dei servizi menzionati nell’elenco dei servizi di cui sopra; e
  • il servizio deve essere fornito automaticamente su Internet, una rete elettronica o un mercato elettronico.

Il primo di questi requisiti significa che un servizio non sarà un servizio elettronico se non è uno dei servizi sopra elencati, anche se il servizio è fornito tramite Internet o una rete elettronica. Ad esempio, una fornitura di consulenza legale o finanziaria, servizi di trasporto o sistemazione in albergo non costituirà un servizio elettronico semplicemente perché le parti utilizzano Internet per comunicare tra loro o per facilitare le prenotazioni.


Il secondo requisito significa che un servizio elettronico dovrebbe essere fornito automaticamente su Internet, una rete elettronica o un mercato elettronico con un intervento umano minimo o nullo. Pertanto, sebbene un piccolo grado di intervento umano sia accettabile per consentire o completare una fornitura, questo intervento non dovrebbe modificare la natura della fornitura di un servizio in quanto essenzialmente automatizzata. Ad esempio, se un destinatario riceve un’e-mail generata manualmente con un collegamento per il download del software che ha scelto dal sito Web del fornitore, il software può ancora essere considerato consegnato automaticamente: l’intervento umano di inviare un’e-mail con un collegamento per il download è troppo insignificante per cambiare la natura della fornitura.

L’esempio sopra può essere contrastato con una situazione in cui un destinatario commissiona un software personalizzato che deve essere sviluppato dal fornitore prima di essere inserito nel sito web del fornitore per essere disponibile al destinatario. In questa situazione, il coinvolgimento umano del fornitore nello sviluppo del software è fondamentale per la capacità del fornitore di fornire i servizi. Di conseguenza, i servizi non possono essere trattati come consegnati automaticamente al destinatario.

Va notato che una fornitura di servizi elettronici può essere effettuata tramite un mercato elettronico piuttosto che direttamente dal fornitore al destinatario. “Mercato elettronico” indica un servizio di distribuzione gestito con mezzi elettronici, incluso un sito web, un portale Internet, un gateway, un negozio o una piattaforma di distribuzione e che soddisfa entrambe le seguenti condizioni:

  • consente ai fornitori di fornire servizi elettronici ai destinatari; e
  • le forniture effettuate dal mercato devono essere effettuate con mezzi elettronici.

Se un fornitore effettua una fornitura di servizi elettronici attraverso un mercato elettronico e il mercato elettronico non agisce in veste di agente segreto, la fornitura viene trattata come effettuata dal fornitore principale direttamente al destinatario della fornitura. D’altra parte, se il mercato elettronico funge da agente segreto per il fornitore principale, ci saranno due cessioni ai fini dell’IVA: una fornitura dal fornitore principale al mercato e una fornitura dal mercato al destinatario principale.

Luogo di fornitura dei servizi elettronici

Le forniture di servizi elettronici (nonché di servizi di telecomunicazione) sono soggette a una regola speciale sul luogo di fornitura. Pertanto, il luogo di fornitura dei servizi elettronici è:

  • negli EAU, nella misura dell’uso e del godimento della fornitura negli EAU; e
  • al di fuori degli EAU, nella misura dell’uso e del godimento della fornitura al di fuori degli EAU.

Il riferimento alla “misura” nell’Articolo 31 indica che una singola fornitura può essere ripartita ai fini delle norme sul luogo di fornitura in modo che sia trattata come in parte negli EAU e in parte al di fuori degli EAU. Questa capacità di ripartire una fornitura è, tuttavia, limitata alle situazioni in cui esiste una distinzione sufficiente tra le diverse parti della fornitura (cioè i servizi forniti) o il corrispettivo (importi addebitati per tali servizi) in modo che sia pratico e ragionevole dividerli.

L’effettivo utilizzo e fruizione dei servizi elettronici dovrebbe essere determinato sulla base del luogo in cui i servizi elettronici sono consumati dal destinatario, indipendentemente dal luogo del contratto o del pagamento. Poiché la normativa non prevede alcuna regola espressa in merito agli indicatori che dovrebbero essere utilizzati per determinare il luogo di utilizzo e di godimento, tale determinazione deve essere effettuata caso per caso, e devono essere considerati tutti i fatti della fornitura.

 
Tuttavia, i seguenti principi possono essere utilizzati come guida di alto livello per determinare il luogo di utilizzo e godimento in vari scenari:

  • Nel caso di un servizio elettronico fornito in un luogo fisico, il luogo di utilizzo e fruizione di tale servizio è quel luogo fisico. Ad esempio, se è possibile accedere ai contenuti dei servizi elettronici solo da un luogo fisico particolare, tale luogo sarà il luogo di utilizzo e fruizione.
  • Nel caso di servizi elettronici forniti su un dispositivo portatile, l’uso e il godimento possono essere determinati sulla base dell’ubicazione del destinatario al momento della fornitura dei servizi. Ad esempio, dove la musica viene consegnata elettronicamente a un destinatario situato negli Emirati Arabi Uniti, il luogo di utilizzo sarà gli Emirati Arabi Uniti.

Al fine di determinare l’ubicazione del destinatario, alcuni dei fattori che possono essere indicativi dell’ubicazione del destinatario sono:

  • l’indirizzo del protocollo Internet (“IP”) del dispositivo utilizzato dal destinatario per ricevere il servizio elettronico,
  • il prefisso internazionale memorizzato sulla carta SIM utilizzata dal destinatario per ricevere il servizio elettronico;
  • il luogo di residenza del beneficiario;
  • l’indirizzo di fatturazione del destinatario;
  • e /o le coordinate bancarie utilizzate dal destinatario per il pagamento.

Nel determinare l’ubicazione del destinatario, il fornitore dovrebbe dare la priorità ai fattori che forniscono le informazioni più precise riguardo al luogo effettivo in cui i servizi elettronici saranno utilizzati e fruiti. Ad esempio, se un residente di KSA ordina di guardare un film su richiesta su un computer con un indirizzo IP negli Emirati Arabi Uniti, l’uso e la fruizione del film saranno negli Emirati Arabi Uniti. 

Forniture effettuate tramite agenti

Quando un mercato elettronico effettua forniture di beni o servizi in qualità di fornitore principale (ad esempio, acquista e poi vende beni), il mercato elettronico viene considerato come il fornitore di tali beni o servizi ai fini dell’IVA. Di conseguenza, il mercato elettronico sarebbe tenuto a rispettare le norme e gli obblighi in materia di IVA che sono tipicamente applicabili ai fornitori di tali beni o servizi.

Qualora un mercato elettronico non agisca come principale fornitore di beni o servizi, può agire come intermediario che consente la vendita di beni e servizi. Ad esempio, un mercato elettronico può essere utilizzato per pubblicizzare prodotti, effettuare prenotazioni, elaborare pagamenti e organizzare consegne di beni e servizi.

Il trattamento IVA delle forniture che si avvalgono di intermediari dipenderà dall’accordo tra il fornitore, l’intermediario e il destinatario della fornitura:

Se l’intermediario agisce in qualità di agente divulgato tra il fornitore e il destinatario della fornitura, la fornitura viene considerata come effettuata direttamente dal fornitore al destinatario.

Un agente divulgato è un agente che agisce per conto e in nome di un principale. In situazioni di agenzia divulgate, il destinatario della fornitura sa di avere a che fare con un agente di un preponente, anche se il destinatario potrebbe non avere alcuna comunicazione diretta con il preponente.

Se un agente addebita una commissione o una commissione di agenzia per i suoi servizi di agenzia, tali servizi di agenzia dovrebbero essere trattati come una fornitura di servizi separata dalla fornitura dei beni o servizi sottostanti.

Se il luogo della fornitura di tali servizi di agenzia è negli EAU, i servizi sono considerati una prestazione imponibile. Va notato che il luogo di fornitura dei servizi di agenzia forniti dagli agenti deve essere determinato indipendentemente dal luogo di fornitura dei beni e servizi sottostanti e pertanto può differire dal luogo di fornitura di tali beni o servizi. Ad esempio, se un agente degli Emirati Arabi Uniti fornisce servizi di agenzia a un fornitore di servizi elettronici degli Emirati Arabi Uniti che ha un luogo di fornitura negli Stati Uniti in base alle regole di utilizzo e godimento, il luogo di fornitura dei servizi di agenzia sarebbe ancora negli Emirati Arabi Uniti.

Va notato che se un agente non addebita una commissione o una commis-sione per i suoi servizi, l’IVA non sarebbe applicabile ai servizi.

Se l’intermediario agisce in qualità di agente segreto tra il fornitore e il destinatario della fornitura, vi sono due cessioni ai fini dell’IVA: dal fornitore all’intermediario e dall’intermediario al destinatario. Un agente segreto è un agente che agisce in nome proprio, di cui il cliente non è a conoscenza, e non ci si può ragionevolmente aspettare che abbia la conoscenza, che l’agente agisce per conto di un Mandante. Va notato che questa situazione è diversa dalle situazioni in cui nessun altro Mandante è coinvolto e l ‘”intermediario” è esso stesso un Mandante – in una situazione di agenzia segreta, l’agente agisce ancora per conto di un Mandante. Quando un agente segreto è coinvolto in una fornitura di beni o servizi, ci sono due cessioni simultanee di questi beni o servizi ai fini dell’IVA – fornitura dal fornitore principale all’agente segreto e fornitura dall’agente segreto al destinatario della fornitura. In effetti, l’agente segreto è trattato sia come acquirente che come venditore dei beni o servizi. Le prestazioni simultanee implicano che sia il fornitore principale che l’agente non divulgato devono addebitare separatamente l’IVA applicabile alla fornitura dei beni o servizi sottostanti e devono contabilizzare tale IVA all’AFC nelle loro dichiarazioni IVA. Laddove sia ammissibile ai sensi delle regole generali di recupero dell’imposta precedente, l’agente segreto può anche recuperare l’IVA che gli è stata addebitata dal fornitore principale – questo garantisce che questa IVA non sia un costo per l’agente. Se un agente non divulgato e il preponente convengono che l’agente può addebitare una commissione o una commissione di agenzia separata per i servizi di agenzia al Mandante, l’agente deve considerare il trattamento IVA di questi servizi separatamente dal trattamento IVA della fornitura di beni o servizi sottostante. Se l’agente è in grado di incorporare la commissione come maggiorazione del prezzo di vendita dei beni o servizi, il trattamento IVA dei servizi dell’agenzia dovrebbe seguire il trattamento IVA dei beni o servizi sottostanti.

Requisiti per la fattura fiscale

Un fornitore con partita IVA di una fornitura di beni o servizi imponibile è tenuto a emettere una fattura fiscale originale e consegnarla al destinatario della fornitura. Questa condizione si applica indipendentemente dal fatto che le merci siano vendute direttamente o tramite un mercato elettronico.

In deroga alla regola predefinita, quando un agente registrato ai fini IVA effettua una fornitura di beni o servizi per conto di un preponente, l’agente può emettere una fattura fiscale in relazione a tale fornitura come se tale agente avesse effettuato la fornitura.

Una fattura fiscale emessa dall’agente deve contenere tutti i dati usuali richiesti ai sensi dell’articolo 59 del regolamento esecutivo, ma può includere i dettagli dell’agente, piuttosto che del fornitore – nel qual caso, la fattura dovrebbe, tuttavia, contenere un riferimento al preponente fornitore (incluso il nome del fornitore e TRN) da qualche parte sulla fattura.

Può essere emessa una sola fattura fiscale per qualsiasi fornitura di beni o servizi. Pertanto, questa opzione non è disponibile se il fornitore principale ha già emesso una fattura fiscale. Allo stesso modo, se un agente ha emesso una fattura fiscale in relazione a una fornitura effettuata dal preponente, l’agente deve garantire che il preponente riceva una copia di tale fattura fiscale e il preponente non dovrebbe emettere la propria fattura fiscale in relazione alla stessa fornitura.

È importante notare che quando la fattura è emessa dall’agente, la fornitura è ancora considerata come effettuata dal fornitore principale al destinatario della fornitura. Di conseguenza, il fornitore deve rendere conto dell’IVA pertinente e deve rispettare tutti i requisiti di registrazione della fornitura.